亚当斯密关于税收四原则观点的评价

由斯密的论述我们可以看到，虽然他从理论上总结了一般赋税的征收所应遵守的四大原则，然而真正要在具体税制设计中完全做到是不现实的。所以，一旦在税种设置的过程中出现无法兼顾各原则的时候，就需要依据不同的具体情况，对不同的原则有所侧重。如在轻税时，人们或可容忍很大的不公平，此时可偏重其他原则；在重税时一点的不公平都是难以忍受的，此时应更加注重公平性原则。当要重视公平的时候，却往往不得不牺牲便利等等。这种逻辑不仅存在于亚当。斯密的税收四原则中，而且同样存在于拓展了的各税收原则中。有的税种为了做到公平，必须要牺牲效率，如累进的个人所得税；有的税种为了实现效率，就必须忽略公平，如对任何企业都一视同仁的企业所得税。

　　事实上，各条税收原则都有相悖的一面。任何税种在设置时，都不可能兼顾到所有原则，都会面临一个所适用原则的取舍问题。这就要看该税种重点应该强调的是哪方面，要依据不同时期的经济和社会发展目标以及各税种的具体情况来定。在此思想指导下，税制改革不应有顾此失彼的忧虑。在确定了其所要达到的主要目标之后，便可抛开其他条框的约束，制订出可行的改革方案。因而，税制改革实际上不可能做到有百利而无一害，但却可做到于百害之中取其轻。当我们列数亚当，斯密的税收原则并将其奉为信条时，往往忽视这一点，致使在改革时瞻前顾后，畏首畏尾，实在是无此必要。