应纳税额如何计算？

1.基本规定

在2019年以前，根据2011年版《个人所得税法》第六条的规定，劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

根据2011年版《个人所得税法实施条例》第十一条的规定，劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

自2019年1月1日起，劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。居民个人的劳务报酬所得计入综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。非居民个人的劳务报酬所得，按次计征个人所得税，以收入额为应纳税所得额，适用3%～45%的七级超额累进税率，计算个人所得税。

2.为纳税人负担税款的计征办法

在2018年12月31日之前，根据《征收个人所得税若干问题的规定》第十四条的规定，单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：

公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知》（国税发〔1996〕161号）进一步明确：

不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的，

不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的，

公式（3）、（4）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率，见表3-30所示的劳务报酬所得税率表；公式（5）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

表3-30　劳务报酬所得税率表一

注：表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；含税级距用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。

为妥善解决对纳税人取得的不含税（或称由支付所得的单位或个人包税）的劳务报酬收入，如何换算为含税所得计算征税的问题，2000年11月23日，《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》（国税发〔2000〕192号）明确了不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数（如表3-31所示）。

表3-31　劳务报酬所得税率表二

例3-42?单选

2018年3月李先生为A公司进行一项工程设计，按约定公司应支付其劳务报酬35000元，与其报酬相关的个人所得税由公司支付。在不考虑其他税费的情况下，该公司应代付的个人所得税为（　）元。

A.6400　　B.7710.53 C.8132.23　　D.8421.05

【答案】D

【解析】代付个人所得税的应纳税所得额为：

应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]=[（35000-2000）×（1-20%）]÷[1-30%×（1-20%）]=34736.84（元）；应代扣代缴个人所得税为：34736.84×30%-2000=8421.05（元）。

应纳税额是指企业按照税法的规定，经过计算得出的应向税务机关缴纳的所得税金额。

应纳税额的计算。
　　
　　以应纳税所得额，依九级超额累进税率计算应纳税额。具体计算公式：
　　
　　1、一般公式：全月应纳税额＝（全月工资、薪金收入额－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数
　　
　　例1997年6月，王×从其受雇的省电子公司取得工资1800元，各种津贴、补贴150元，月定额奖金150。王×6月份应纳个人所得税额为：
　　
　　应纳税额＝（2100－950）×10％－25＝90（元）
　　
　　2、几种特列⑴一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（下称“奖金”）的应纳税额计算。分两种对象处理：
　　
　　第一、对在中国境内有住所的个人取得上述奖金。可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。
　　
　　如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足950，可将资金收入减除“当月的工资与950元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。
　　
　　例中国公民张三在一家外贸公司任职，每月正常的工资、补贴、奖金工资性收入1000元，春节前，公司发放年终奖金每人5000元。张三的个人所得税计算如下：
　　
　　每月正常收入的应纳税额＝（1000－950）×5％＝2.5元，
　　
　　年终奖金的应纳税额＝5000×20％－375＝625例仍以上例，张三每月正常的工资性收入仅900元，年终奖金5000元的个人所得税计算如下：
　　
　　应纳税额＝〔5000－（950－900）〕×15％－125＝617.5元
　　
　　第二、对在中国境内无住所的个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。
　　
　　由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。
　　
　　例日本人武田在中国境内的一家企业工作，每月收入6000元人民币，由于他工作出色，年终企业发给他奖金20000元人民币，其个人所得税计算如下：
　　
　　每月收入有应纳税额＝（6000－4000）×10％＝175元
　　
　　年终奖的应纳税额＝20000×20％－375＝3625元

首先我国的纳税体系中包含18个税种，每个税种都有“应纳税额”，所以没有明确表述的话就不知道题主想问的是哪个税种。鉴于小税种都比较简单，我简单介绍一下4个大税种：
1.增值税
①一般计税方法
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额×适用税率
需要注意销售额包含的内容，以及是否未含税价，含税价需要作价税分离。
②简易计税方法
应纳税额=销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

2.消费税
①实行从价定率
应纳税额=销售额×比例税率
②实行从量定额（啤酒、黄酒、成品油）
应纳税额=销售数量×定额税率
③实行复合方法（白酒、卷烟）
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

3.企业所得税
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
上述公式中的“应纳税所得额”有两种计算方式：
①直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
②间接法
应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额

4.个人所得税
个人所得税相对复杂，不仅需要区分不同类型的项目，也要区分预扣预缴和汇算清缴。

①工资薪金所得
本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

②劳务报酬所得
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

③稿酬所得、特许权使用费所得
稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%
【注意】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4 000的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。稿酬所得的收入额减按70%计算。

以上四类属于综合所得，需要在年终汇算清缴：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(每一纳税年度的收入额一费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数

④经营所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损)×适用税率-速算扣除数

⑤利息、股息、红利所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×适用税率

⑥财产租赁所得
A.每次(月)收入不超过4 000元的：
应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)-800元]×20%
B.每次(月)收入超过4 000元的：
应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%

⑦财产转让所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

⑧偶然所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

以上即为四大税种简单的应纳税额计算，还有一些小税种的计算都比较简单，大致都是计税依据×税率，就不再一一列示。