可供出售金融资产的会计分录

2006/6/30：
股票市价：5.2*200=1040万元
股票账面成本：1001万元
升值：1040-1001=39万元

经：
借：可供出售金融资产－公允价值变动 39
贷：资本公积－其他资本公积 39
调整后，
股票账面成本为：1001+39=1040万元

2006/12/31：
股票市价：5*200=1000万元
股票账面成本：1040万元
价值降低：1040-1000=40万元

经：
借：资本公积－其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40
调整后，股票账面成本为：
1040-40=1000万元
为当时的市价。

初始确认时，相关交易费用计入可供出售金融资产初始入账价值，所以可供出售金融资产－成本为 1016-15=1001
2006/6/30 公允价值=5.2*200=1040
公允价值变动=1040-1001=39
注意：公允价值变动损益不是计入资本公积-其他资本公积，而是其他综合收益

2006/12/31 公允价值=5*200=1000
公允价值变动=1000-1040= -40

1.取得可供出售金融资产时
　　如果是股权投资则分录如下：
　　借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）
　　　　应收股利
　　　　贷：银行存款
　　如果是债券投资则此分录如下：
　　借：可供出售金融资产――成本（面值）
　　　　　　　　　　　　――应计利息
　　　　　　　　　　　　――利息调整（溢价时）
　　　　应收利息
　　　　贷：银行存款
　　　　　　可供出售金融资产――利息调整（折价时）
　　2.可供出售债券的利息计提
　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
　　（1）如果是股权投资
　　期末公允价值高于此时的账面价值时：
　　借：可供出售金融资产――公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益
　　期末公允价值低于此时的账面价值时：
　　反之即可。
　　（2）如果是债券投资
　　①期末公允价值高于账面价值时
　　借：可供出售金融资产――公允价值变动　
　　　　贷：其他综合收益
　　如果是低于则反之。
　　②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

　　4.可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：资产减值损失
　　　　贷：其他综合收益
　　　　　　可供出售金融资产－－公允价值变动
　　如果为债券工具，因价值上升反冲时：
　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　　　　贷：资产减值损失
　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益
　　　　6.出售可供出售金融资产时
　　（1）如果是债券投资
　　借：银行存款
　　　　其他综合收益
　　　　贷：可供出售金融资产－－成本
　　　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　　――利息调整
　　　　　　　　　　　　　　－－应计利息　　　
　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
　　（2）如果是股权投资
　　借：银行存款
　　　　其他综合收益
　　　　贷：可供出售金融资产－－成本
　　　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

单位：万元
1. 06.05.06
借：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
应收股利 15
贷：银行存款 1016
2. 06.05.10
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
3. 06.06.30
公允价值 200*5.2=1040
借：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 39
贷：资本公积-其他资本公积 39
4. 06.12.31
公允价值 200*5=1000
未表明达到减值条件，不提减值准备
借：资本公积-其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 40
5. 07.05.09
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
6. 07.05.13
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
7. 07.05.20
借：银行存款 980
投资收益 20
可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 1
贷：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
借：投资收益 1
贷：资本公积-其他资本公积 1